工资薪金支出税前扣除那些事儿，你可知晓？

　　工资薪金支出既是企业成本费用核算中一项重要的内容，也是企业所得税确定职工福利费、教育经费、工会经费等三项费用扣除限额的基数。那么小伙伴们，在平时工作中，是否遇到过企业福利性补贴支出如何税前扣除、什么是合理工资薪金......问题呢？今天，小编为你做了梳理，快来了解下吧！

　　相关政策

　　一、《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015年第34号)

　　1.企业福利性补贴支出税前扣除问题

　　列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)（以下简称国税函〔2009〕3号文件）****条规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。

　　不能同时符合上述条件的福利性补贴，应作为国税函〔2009〕3号文件第三条规定的职工福利费，按规定计算限额税前扣除。

　　2.企业年度汇算清缴结束前支付汇缴年度工资薪金税前扣除问题

　　企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。

　　3.企业接受外部劳务派遣用工支出税前扣除问题

　　企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：按照协议(合同)约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出；直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。

　　4.施行时间

　　本公告适用于2014年度及以后年度企业所得税汇算清缴。

　　总结：根据企业所得税相关政策，企业发生的合理的工资、薪金支出，包括支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，准予在所得税前扣除，所谓“合理工资薪金”应根据国税函〔2009〕3号文件列举的5大原则进行确认。此外，对于与工资薪金一起发放的福利性补贴、实际支付的已预提汇缴年度工资薪金、接受外部劳务派遣用工支出以及股权激励形式的工资薪金等4类特殊事项，企业所得税方面都有相应的政策，实际处理时应根据具体规定执行。

　　二、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》

　　第三十四条企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。

　　前款所称工资、薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。

　　三、《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）

　　1、关于合理工资薪金问题

　　《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：

　　(1)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；

　　(2)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；

　　(3)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；

　　(4)企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；

　　(5)有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。

　　2.关于工资薪金总额问题

　　《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知****条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

　　四、《国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第18号）

　　上市公司依照《管理办法》要求建立职工股权激励计划，并按我国企业会计准则的有关规定，在股权激励计划授予激励对象时，按照该股票的公允价格及数量，计算确定作为上市公司相关年度的成本或费用，作为换取激励对象提供服务的对价。上述企业建立的职工股权激励计划，其企业所得税的处理，按以下规定执行：

　　（一）对股权激励计划实行后立即可以行权的，上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。

　　（二）对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件（以下简称等待期）方可行权的。上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。